《環(huán)境保護(hù)稅法》和《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》已從2018年1月1日起實(shí)施，按照規(guī)定，環(huán)保稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納，4月1日就迎來(lái)了首個(gè)征期。隨著離我國(guó)環(huán)保稅首個(gè)征收時(shí)間越來(lái)越近，為了確保環(huán)保稅首個(gè)征期平穩(wěn)順利，促進(jìn)環(huán)保費(fèi)稅制度轉(zhuǎn)換成功落地，各項(xiàng)準(zhǔn)備工作正在有條不紊推進(jìn)之中。那么，環(huán)保稅如何征收？征收對(duì)象是誰(shuí)？稅率又是如何確定的？我們一起來(lái)了解一下：

征收對(duì)象有說(shuō)法

根據(jù)規(guī)定，環(huán)保稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。其中，居民個(gè)人和不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，不用繳納環(huán)保稅。

另外，征收客體是指《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

征管模式有變化

從排污費(fèi)到環(huán)保稅，絕不是簡(jiǎn)單的名稱變化，而是從制度設(shè)計(jì)到具體執(zhí)行的全方位轉(zhuǎn)變。在稅收征管方面，環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅后，征收部門(mén)由環(huán)保部門(mén)改為稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)保部門(mén)配合，將開(kāi)啟“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測(cè)、信息共享”的稅收征管模式。

稅額標(biāo)準(zhǔn)有規(guī)定

環(huán)保稅法規(guī)定開(kāi)征應(yīng)稅大氣污染物的稅額幅度為每污染當(dāng)量1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為每污染當(dāng)量1.4元至14元，地方可在此基礎(chǔ)上調(diào)整。其中，黑龍江、遼寧、吉林、浙江、安徽、福建、江西、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆等12個(gè)省份按低限確定稅額；北京、天津、河北、上海、江蘇、河南等6個(gè)省份稅額處于較高水平，其大氣污染物稅額在每污染當(dāng)量4.8-12元之間，水污染物稅額在每污染當(dāng)量4.8-14元之間。

核算申報(bào)有憑證

環(huán)保稅核算申報(bào)工作并不僅僅是計(jì)算應(yīng)納稅額，還需要制作大量合規(guī)的納稅憑證，包括監(jiān)測(cè)記錄、污染防治設(shè)施的運(yùn)行記錄、危廢處置單位的資質(zhì)及轉(zhuǎn)移貯存情況、一般固體廢物綜合利用情況等，這些納稅憑證要統(tǒng)一保存。因此環(huán)保稅需要財(cái)務(wù)、環(huán)保、設(shè)備、生產(chǎn)和技術(shù)等部門(mén)形成一套合理的工作流程，才能更好完成核算申報(bào)工作。

申報(bào)繳納有工具

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的消息，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)已根據(jù)環(huán)保部門(mén)移交的污染源基本信息和排污費(fèi)歷史數(shù)據(jù)，共識(shí)別認(rèn)定環(huán)保稅納稅人26萬(wàn)多戶。圍繞“簡(jiǎn)潔、減負(fù)”這一理念，稅務(wù)部門(mén)將報(bào)表數(shù)量和納稅人填報(bào)字段量減少2/3左右，采用“納稅申報(bào)表+基礎(chǔ)信息采集表”的結(jié)構(gòu)，由基礎(chǔ)信息采集表一次性采集。另外，納稅人將可享受“互聯(lián)網(wǎng)+”的便利，足不出戶就可網(wǎng)上申報(bào)繳納環(huán)保稅。

重點(diǎn)工作有安排

據(jù)介紹，在4月1日環(huán)保稅首個(gè)申報(bào)繳納期之前，各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、環(huán)保等部門(mén)將進(jìn)一步做實(shí)做細(xì)相關(guān)準(zhǔn)備工作，確保征管工作有效有序進(jìn)行。稅務(wù)部門(mén)還將重點(diǎn)抓好四項(xiàng)工作：完善配套政策、制度；聯(lián)合環(huán)保部門(mén)開(kāi)展環(huán)保稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)；開(kāi)展實(shí)地督導(dǎo)；推進(jìn)涉稅信息共享平臺(tái)部署、聯(lián)測(cè)和連通工作。

那么，納稅人該如何正確核算申報(bào)環(huán)保稅呢？

第一步、確定應(yīng)稅污染物種類

《環(huán)境保護(hù)稅法》附件2《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》明確了應(yīng)稅大氣污染物、應(yīng)稅水污染物、應(yīng)稅固體廢物和噪聲的種類。

納稅人應(yīng)當(dāng)注意的是，并不是所有污染物都是需要繳稅的應(yīng)稅污染物。

納稅人必須準(zhǔn)確判斷自身排放的應(yīng)稅污染物種類。應(yīng)稅水污染物和有組織排放的應(yīng)稅大氣污染物及噪聲可以通過(guò)監(jiān)測(cè)的方法確定。無(wú)組織排放的應(yīng)稅大氣污染物的種類，則要通過(guò)分析物料的種類、生產(chǎn)工藝的反應(yīng)原理等方式確定。

無(wú)論采取何種手段，應(yīng)稅污染物的種類確定方式必須是有據(jù)可查、有法可依的。比如，采用監(jiān)測(cè)的方法確定水污染物種類，就應(yīng)該監(jiān)測(cè)全部應(yīng)稅水污染物，并將應(yīng)稅水污染物按污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)一類水污染物按前五項(xiàng)征收，對(duì)其他類按前三項(xiàng)征收；對(duì)沒(méi)有排放口進(jìn)行無(wú)組織排放的應(yīng)稅大氣污染物，可以按某車(chē)間的生產(chǎn)工藝流程涉及的物料種類及反應(yīng)過(guò)程，判斷應(yīng)稅污染物的種類。

第二步、計(jì)算應(yīng)稅污染物數(shù)量

計(jì)算應(yīng)稅污染物的數(shù)量比較復(fù)雜，可以通過(guò)四個(gè)例子說(shuō)明。

例 1：

A省B企業(yè)1月向大氣中排放二氧化硫10千克，氮氧化物20千克，一氧化碳300千克，汞及其化合物1千克。大氣污染物適用稅額為每污染當(dāng)量1.2元。B企業(yè)只有一個(gè)排放口，計(jì)算該企業(yè)1月大氣污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。（相應(yīng)污染物的污染當(dāng)量值分別為0.95千克、0.95千克、16.7千克和0.0001千克）

第①步，計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)。二氧化硫：10÷0.95＝10.53；氮氧化物：20÷0.95＝21.05；一氧化碳：300÷16.7＝17.96；汞及其化合物：1÷0.0001＝10000。

第②步，按污染當(dāng)量數(shù)排序。汞及其化合物（10000）＞氮氧化物（21.05）＞一氧化碳（17.96）＞二氧化硫（10.53）。

第③步，計(jì)算應(yīng)納稅額（單位：元）。汞及其化合物：10000×1.2＝12000（元）；氮氧化物：21.05×1.2＝25.26（元）；一氧化碳：17.96×1.2＝21.55（元）。

例 2：

A省B企業(yè)1月向水體直接排放第一類水污染物總汞、總鎘、總鉻、六價(jià)鉻、總砷、總鉛各1千克。排放其他類水污染物懸浮物（SS）、生化需氧量、總有機(jī)碳、氨氮、揮發(fā)酚各20千克。水污染物適用稅額為每污染當(dāng)量1.4元；計(jì)算B企業(yè)1月水污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。第一類水污染物的污染當(dāng)量值分別為：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.02、0.025；第二類水污染物的污染當(dāng)量值分別為4、0.5、0.49、0.8、0.08（單位：千克）。

第①步，計(jì)算第一類水污染物的污染當(dāng)量數(shù)并排序。

總汞：1÷0.0005＝2000；

總鎘：1÷0.005＝200；

總鉻：1÷0.04＝25；

六價(jià)鉻：1÷0.02＝50；

總砷：1÷0.02＝50；

總鉛：1÷0.025＝40。

因此，總汞（2000）＞總鎘（200）＞六價(jià)鉻（50）＝總砷（50）＞總鉛（40）＞總鉻（25）

第②步，計(jì)算第一類水污染物應(yīng)納稅額（單位：元）。

總汞：2000×1.4＝2800（元）；

總鎘：200×1.4＝280（元）；

六價(jià)鉻：50×1.4＝70（元）；

總砷：50×1.4＝70（元）；

總鉛：40×1.4＝56（元）。

第③步，計(jì)算第二類水污染物的污染當(dāng)量數(shù)并排序（單位：千克）。

懸浮物（SS）：20÷4＝5；

生化需氧量：20÷0.5＝40；

總有機(jī)碳：20÷0.49＝40.82；

氨氮：20÷0.8＝25；

揮發(fā)酚：20÷0.08＝250。

因此，揮發(fā)酚（250）＞總有機(jī)碳（40.82）＞生化需氧量（40）＞氨氮（25）＞懸浮物（SS）（5）。

根據(jù)《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，對(duì)同一排放口中的化學(xué)需氧量、生化需氧量和總有機(jī)碳，只征收一項(xiàng)，按三者中污染當(dāng)量數(shù)最高的一項(xiàng)收取。因此，其他類水污染物按照揮發(fā)酚、總有機(jī)碳、氨氮征收環(huán)境保護(hù)稅。

第④步，計(jì)算其他類水污染物應(yīng)納稅額（單位：元）。

揮發(fā)酚：250×1.4＝350（元）；

總有機(jī)碳：40.82×1.4=57.15（元）；

氨氮：25×1.4=35（元）。

例 3：

C企業(yè)1月產(chǎn)生煤矸石100噸，其中綜合利用的煤矸石20噸（符合國(guó)家、地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)和資源綜合利用標(biāo)準(zhǔn)），在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施貯存30噸，計(jì)算C企業(yè)1月煤矸石應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。

計(jì)算方式：應(yīng)納稅額＝（100－20－30）×5＝250（元）

例 4：

D企業(yè)1月在a、b兩地作業(yè)均存在夜間噪聲超標(biāo)。a作業(yè)場(chǎng)所一個(gè)單位邊界上有兩處噪聲超標(biāo)，分別為超標(biāo)1分貝～3分貝、超標(biāo)7分貝～9分貝，超標(biāo)天數(shù)為16天；b作業(yè)場(chǎng)所沿邊界長(zhǎng)度110米有兩處噪聲超標(biāo)，分別為超標(biāo)1分貝～3分貝、超標(biāo)7分貝～9分貝，兩處超標(biāo)天數(shù)為14天。計(jì)算D企業(yè)1月噪聲污染應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。

應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。計(jì)算方式：一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的應(yīng)分開(kāi)計(jì)算，需要合并計(jì)征。

a場(chǎng)所應(yīng)納稅額＝1400（元）（注：同一單位邊界多噪聲超標(biāo)按最高處聲級(jí)計(jì)算）；

b場(chǎng)所應(yīng)納稅額＝（1400＋1400）÷2＝1400（元）（注：沿邊界長(zhǎng)度超過(guò)100米有兩處以上噪聲超標(biāo)，按兩個(gè)單位計(jì)算；聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足15天，減半計(jì)算）。

第三步、制作合規(guī)納稅憑證

環(huán)保稅核算申報(bào)工作并不僅僅是計(jì)算應(yīng)納稅額，還需要制作大量合規(guī)的納稅憑證。

包括監(jiān)測(cè)記錄、污染防治設(shè)施的運(yùn)行記錄、危廢處置單位的資質(zhì)及轉(zhuǎn)移貯存情況、一般固體廢物綜合利用情況等，這些納稅憑證要統(tǒng)一保存，以備稅務(wù)部門(mén)檢查。